|
С новия Закон за счетоводството се регламентират изисквания към съставителите на годишни финансови отчети, съществено различни от досегашната уредба за ролята и функциите на главния счетоводител. Административните и длъжностните критерии са заменени с критерии за специализирано образование и професионален стаж.
Новата уредба дава отговор на следните основни въпроси:
- кой може да съставя и подписва годишния финансов отчет на предприятието;
- какво е участието на специализираните предприятия, счетоводни и одиторски, при осъществяване на отношения с предприятия за съставяне и подписване на финансов отчет;
- какви санкции се предвиждат за неспазване на законовите изисквания в тази сфера.
Когато третираме тези въпроси, следва да имаме предвид, че те засягат "предприятията" по смисъла на Закона за счетоводството. В обсега на понятието чл.1, ал.2 на закона включва:
- търговците по смисъла на Търговския закон (юридически и физически лица);
- юридически лица, които не са търговци (лица, регистрирани по Закона за юридическите лица с нестопанска цел и по други специални закони, като тези за читалищата, партиите, религиозни и културни организации и други;
- бюджетни предприятия;
- неперсонифицираните дружества, работещи по силата на дружествен договор, сключен по чл.357 и следващите на Закона за задълженията и договорите;
- чуждестранни лица, осъществяващи стопанска дейност на територията на страната чрез място на стопанска дейност.
Кой може да съставя и подписва годишен финансов отчет
Принципните изисквания на чл.34-36 от закона са изградени на три основни положения:
- лицата трябва задължително да имат степен на завършено образование;
- професионалният им стаж да съответства на сферата на счетоводната дейност;
- лицата да не са осъждани за престъпления от общ характер по глава пета и раздел V на глава шеста от Наказателния кодекс. Това са престъпления, свързани със собствеността: кражби, измами, присвояване, изнудване, унищожаване и повреждане на имущество, злоупотреба с доверие и други, както и престъпления, свързани със стопанството - престъпления против кредитори и други подобни.
Новата законова уредба регламентира, че годишният финансов отчет на предприятие може да бъде съставен и подписан както от физическо лице, така и от юридическо лице.
Физическите лица, като съставители на финансови отчети, могат да извършват своята дейност чрез:
а) трудови правоотношения с предприятието;
б) извънтрудови правоотношения (по граждански договор).
Ако правоотношенията са трудови, лицето заема длъжността, предвидена в щатното разписание, и функциите по длъжностната характеристика. Длъжността може да бъде главен счетоводител, но и всякаква друга: експерт, началник отдел, зам.-директор по финанси и други. Не длъжността определя правата и задълженията му по съставянето на финансовия отчет, а договорът с предприятието. Следователно трудовият договор трябва да препраща към длъжностна характеристика с вписани функции за съставяне на финансовия отчет или в специалните условия към него това да бъде посочено.
При облигационен (граждански) договор необходимите изисквания към лицето се договарят в рамките на закона.
Годишният финансов отчет може да бъде съставен и подписан и от името на юридическо лице. Законът дава възможност за тази цел в договорни отношения с предприятието да участват специализирани счетоводни предприятия и специализирани одиторски предприятия. Работата, която ще извърши специализираното предприятие по съставянето на финансовия отчет, ще бъде"оформена" с подписа на лицето, което управлява и представлява съгласно търговската и законовата регламентация специализираното предприятие. Към това лице се предявяват същите изисквания, както към физическите лица. Следователно съставителят на финансов отчет, независимо от характера на правоотношенията, трябва да отговаря на едни и същи условия.
И така, физическото лице и лицето, представляващо специализираното предприятие, трябва да отговарят на следните критерии:
а) за професионален стаж
Като стаж за целите на закона се признава този, положен в областта на счетоводството, външния финансов одит (като дипломиран експерт-счетоводител - одитор), вътрешния финансов одит (финансов ревизор), данъчните ревизии или като преподавател по счетоводство и контрол (не е посочено изрично в каква степен на обучение). За лицата със средно икономическо образование изискването е професионалният стаж да е положен само като счетоводител.
б) за минимална степен на завършено образование
Досегашната уредба на отменения Закон за счетоводството, включително промените за различни изисквания към главния счетоводител, не дадоха очакваните резултати. Изискванията бяха заобикаляни по един или друг начин и голяма част от счетоводните отчети, особено на малки и средни предприятия, и досега се съставят от лица без икономическо образование и без достатъчен професионален стаж в счетоводната сфера. Предполага се, че новите изисквания ще създадат проблеми за тези структури, а и за по-големи предприятия. Затова мерките за точно прилагане на закона трябва да се вземат още в началото на годината, за да може текущото отчитане и съставянето на финансовия отчет да се извърши от правоспособни лица (по новите изисквания) и предприятието да няма проблеми за отчета за 2002 г.
Законът дава възможност лицата, които съставят финансовите отчети, да имат различни степени и квалификационни характеристики на образованието, а именно:
1. При наличието на завършено висше счетоводно-икономическо образование и стаж в дейностите, които посочихме, изискванията са:
а) при магистърска степен - 2 години стаж;
б) при бакалавърска степен - 3 години стаж;
в) при степен "специалист" - 4 години стаж.
Степента "специалист" с висше образование се получава и дипломира от колежи, на които е дадено с нормативен акт право да обучават и дават дипломи за висше образование със степен "специалист".
Всяка от степените и вида образование лицето доказва с дипломата си.
2. При наличието на друго висше икономическо образование (отраслови икономики, мениджмънт, маркетинг, информатика и други) изискванията са за 5 години професионален стаж в посочените сфери на дейност.
3. Ако лицето има завършено средно икономическо образование, изискването е за 8 години стаж като счетоводител.
С чл.35, ал.3 на закона е дадено право на министъра на финансите да определя и допълнителни изисквания към въпросните лица, които съставят годишния финансов отчет на бюджетно предприятие.
Промените в системата на висшето образование през годините - като специалности, степен на квалификация и други, както и при преминаването към новия Закон за висшето образование от 1995 г., създават различни казуси за наличието на посочените в новия закон степени на образование, и оттук - правото да ползват възможността да съставят финансов отчет на предприятието.
Тъй като въпросът засяга голям брой специалисти, ще посочим няколко текста от Закона за висшето образование (обн., ДВ, бр.112 от 27.12.1995 г., в сила от 1.01.1996 г.):
- с §6 на ПЗР на закона се определя, че дипломи за висше образование, издадени от висшите училища до влизането на Закона за висшето образование в сила, дават правата на завършили образователна степен "магистър";
- завършилите семестриално ВУЗ до влизане в сила на същия закон се дипломират съгласно разпоредбите му, и се ползват от правата на степен "магистър";
- лица, приети и завършили висше образование след влизането в сила на закона, се дипломират и получават степен в зависимост от срока на обучение и учебния план, по който са се обучавали, т.е. магистър или бакалавър;
В заключение ще отбележим, че съставителите на финансови отчети освен за срока и съдържанието им отговарят и за организацията на счетоводната дейност в предприятието. При различните видове договорни отношения трябва да се договарят и правата и задълженията на страните в това отношение.
Какви са законовите изисквания към специализирани счетоводни и одиторски предприятия по съставянето годишни финансови отчети на предприятията
С чл.34, ал.2 на Закона за счетоводството е регламентирана възможност специализирано счетоводно или одиторско предприятие да осъществи договорни отношения с предприятие за съставяне и подписване на годишния му финансов отчет.
Към тези специализирани предприятия, освен сключването на договор с предприятието, чийто отчет ще съставят и подписват, законът предвижда и следните изисквания:
- специализираното счетоводно предприятие трябва да бъде регистрирано като търговец съгласно изискванията на Търговския закон;
- специализираното одиторско предприятие, освен регистрацията си като търговска структура, трябва да отговаря на изискванията на чл.24, ал.2 от Закона за независимия финансов одит. Всъщност специализираното одиторско предприятие се регистрира и придобива права за упражняване на одиторска професия, но придобило този статут, то може да извършва и дейността по съставяне и подписване на финансов отчет. Разбира се, без случаите, при които се получава конфликт на интереси (одиторска заверка и съставяне на отчета на едно и също предприятие, респективно други случаи на конфликт или свързани лица). Специализираното одиторско предприятие, изпълнявайки изискванията за документиране по чл.24, ал.2 от Закона за независимия финансов одит (ЗНФО), придобива право да се регистрира в ИДЕС, в нарочни регистри. Следователно при сключване на договор за съставяне на финансов отчет на предприятие специализираното одиторско предприятие следва да докаже регистрацията си по чл.24 и 25 от ЗНФО.
Лицата, които управляват и представляват специализираните предприятия (по фирмената регистрация на дружествата), подписват годишния финансов отчет на предприятието, чийто отчет са съставили. Техният подпис се изисква заедно с подписа на ръководителя на съответното предприятие.
Специализираното одиторско предприятие, регистрирано по Търговския закон, може да бъде: събирателно дружество, в което повече от половината от съдружниците са регистрирани одитори; командитно дружество, в което повече от половината от неограничено отговорните съдружници са регистрирани одитори; дружество с ограничена отговорност, в което повече от половината от гласовете в общото събрание са на регистрирани одитори, и управителят (повече от половината управители, когато те са повече от един), са регистрирани одитори.
В административнонаказателните разпоредби на новия Закон за счетоводството е предвидена санкция за следните случаи, свързани със съставителите на финансови отчети:
а) за нарушаване изискванията по чл.23, ал.1 на ЗСч за съдържанието на годишния финансов отчет глобата е в размер от 500 до 1000 лв., а на юридическото лице, респективно едноличния търговец, се налага имуществена санкция от 2000 до 3000 лв.;
б) който упражнява дейност като специализирано счетоводно или одиторско предприятие, без да са спазени изискванията на чл.35 (наличието на критерии за съставителите), понася глоба, а юридическото лице, респективно ЕТ - имуществена санкция в размер от 1500 до 3000 лв. Санкцията се удвоява при повторност.
Безспорно новите изисквания, които влизат в сила от 1.01.2002 г., ще създадат проблеми и затруднения за много лица, които не отговарят на новите критерии. Това задължава всички предприятия да анализират внимателно още в началото на годината състоянието на този въпрос в собственото им предприятие. Да направят необходимото за внасяне на корекции във вътрешните документи - щатни разписания и длъжностни характеристики, да сключат анекси към трудовите и другите договори, а при липса на критерии у лицата, които досега извършват функциите на главен счетоводител, респективно отговорен счетоводител, да потърсят правилното решение на проблема, и то в кратки срокове. Това е наложително, тъй като лицето, което ще състави и подпише годишния финансов отчет, трябва да извършва и счетоводното отчитане през годината, щом носи отговорността за него. Навярно ще има проблеми и с установяване на завършеното образование, респективно на съответната квалификационна степен - нещо, което своевременно трябва да се изясни.
|